Informacja o cenach transferowych, czyli transakcje kontrolowane w pigułce

To jedno z najważniejszych narzędzi, którym organy podatkowe weryfikują rozliczenia między podmiotami powiązanymi. Zbliża się termin na złożenie formularza TPR, więc przypominamy:

• czym jest informacja o cenach transferowych,
• jakie dane obejmuje,
• kto jest zobowiązany do jej wysłania,
• kto ponosi odpowiedzialność za niedopełnienie tego obowiązku,
• jakie są konsekwencje niedopełnienia obowiązku.

Czym jest informacja TPR?

Informacja o cenach transferowych (formularz TPR) to szczegółowy raport dla organów podatkowych. Składają go podmioty powiązane, które realizują:

• transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych,
• transakcje kontrolowane zwolnione z obowiązku dokumentacyjnego.

Raportować należy też transakcje z podmiotami niepowiązanymi, które mają siedzibę w tzw. raju podatkowym.

Złożenie formularza to jeden z szeregu obowiązków z zakresu cen transferowych. Ministerstwo Finansów nie ukrywa, że „celem sprawozdawczości TPR jest pozyskanie przez administrację podatkową wybranych informacji dla potrzeb analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania w zakresie cen transferowych oraz innych analiz ekonomicznych lub statystycznych”.

Organy korzystają zatem z formularza TPR, aby typować do kontroli w zakresie cen transferowych. Ministerstwo Finansów sprawnie korzysta z tego narzędzia, ponieważ dysponuje obszernymi danymi o transakcjach z podmiotami powiązanymi. Może porównywać informacje i szybko identyfikować nietypowe przypadki.

Jakie dane raportujesz w informacji o cenach transferowych?

W informacji o cenach transferowych dostarczasz szczegółowych danych o zawartych transakcjach. Istotne są rodzaj i przedmiot transakcji oraz jej roczna wartość. Przede wszystkim jednak raportujesz poziom rentowności na transakcji wraz z odniesieniem do wyników analizy porównawczej. Jeśli raportujesz transakcje finansowe, to podajesz też wartość zadłużenia, kwotę kapitału oraz naliczonych i zapłaconych odsetek.

W formularzu TPR raportujesz również cztery wskaźniki, które świadczą o ogólnej sytuacji ekonomicznej podatnika:

– marża operacyjna,

– marża zysku brutto,

– rentowność aktywów,

– rentowność kapitału własnego.

Wskaźniki kalkulowane są na podstawie zatwierdzonego sprawozdania finansowego. Podatnicy często traktują tę część formularza TPR automatycznie, a to błąd! Pamiętaj, że to na podstawie tych właśnie wskaźników fiskus może łatwo porównać kondycję podatnika na tle innych podmiotów. Regularnie zdarzają się sytuacje, gdy wskazane w formularzu TPR transakcje raportowane są jako rynkowe, a ogólne wskaźniki rentowności podmiotu są ujemne.

Od 2022 r. nie ma już obowiązku składania odrębnego oświadczenia o:

– sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych,

– jej zgodności ze stanem rzeczywistym, oraz

– rynkowym charakterze stosowanych cen.

Oświadczenie jest integralną częścią informacji o cenach transferowych, więc złożenie formularza TPR jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia TP.

Kiedy i komu składam informację TPR?

Formularz TPR składasz do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Robisz to do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Przykład: podatnik, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ma czas na wysłanie informacji o cenach transferowych za 2023 r. do końca listopada 2024 r.

Informację o cenach transferowych składasz wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. W praktyce wygląda to tak, że formularz TPR za rok 2023 składasz na przeznaczonej do tego stronie internetowej Ministerstwa Finansów. Uzupełniasz dane bezpośrednio na niej, a wysłanie formularza jest równoznaczne z jego podpisaniem przez osobę wysyłającą.

Kto i jak podpisuje formularz TPR?

Podpisuje go kierownik jednostki, czyli członek zarządu lub innego organu zarządzającego. Jeśli jednostką kieruje organ wieloosobowy, to formularz podpisuje wyznaczona osoba wchodząca w jego skład.

Informacji nie może podpisać pełnomocnik, chyba że jest adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym lub biegłym rewidentem. Uwaga: wyznaczenie do podpisu osoby wchodzącej w skład organu wieloosobowego nie zwalnia pozostałych członków organu z odpowiedzialności za niezłożenie informacji o cenach transferowych.

Aby złożyć formularz TPR-C, zarejestruj w urzędzie skarbowym specjalne pełnomocnictwo do składania deklaracji drogą elektroniczną: UPL-1. Członek zarządu z prawem do reprezentowania spółki musi również mieć zarejestrowane pełnomocnictwo UPL-1.

Jakie są konsekwencje niezłożenia informacji TPR?

W Polsce obowiązek składania informacji o cenach transferowych mają osoby prawne (na formularzu TPR-C) oraz osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (na formularzu TPR-P).

1. Sankcje na podstawie kodeksu karnego skarbowego

Osoby zobowiązane do wysłania informacji o cenach transferowych ponoszą odpowiedzialność karną skarbową, gdy:

• nie złożą formularza TPR za 2023 r.,
• podadzą w nim dane niezgodnych z lokalną dokumentacją cen transferowych czy ze stanem rzeczywistym,
• nie złożą go w terminie.

Odpowiedzialność karna skarbowa grozi nie tylko osobom wchodzącym w skład organu zarządzającego jednostką. Są na nią narażone również osoby, które zajmują się sprawami finansowymi przedsiębiorstwa.

Co mówi na ten temat kodeks karny skarbowy? Że za przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe tak samo jak sprawca odpowiada „ten, kto na podstawie przepisu prawa, decyzji właściwego organu, umowy lub faktycznego wykonywania zajmuje się sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi, osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej”.

Co to oznacza w praktyce? Że odpowiedzialność za wypełnienie obowiązków w zakresie cen transferowych, w tym wysłanie formularza TPR-C, może ponosić m.in. główny księgowy czy dyrektor finansowy.

2. Ryzyko zakwestionowania rynkowości rozliczeń między podmiotami

Może do tego dojść w wyniku kontroli, która zakończy się zwiększeniem podstawy opodatkowania. Stąd bardzo ważne jest, aby uzupełniać informację o cenach transferowych na podstawie rzetelnie przygotowanych: dokumentacji i analiz cen transferowych.

Na co jeszcze należy zwrócić uwagę?

Przede wszystkim na transakcje, dla których zastosowano zwolnienie z obowiązków dokumentacyjnych. W formularzu TPR nadal musisz zaraportować (w uproszczonym zakresie) transakcje:

• objęte uproszczeniem safe harbour,
• realizowane pomiędzy pomiotami spełniającymi kryteria zwolnienia dla tzw. transakcji krajowych.

Dopilnuj, aby nie zostały pominięte.

Podsumowanie

Formularz TPR jest dla organów podatkowych kluczowym narzędziem kontrolowania transakcji między podmiotami powiązanymi. Złóż formularz terminowo, podaj w nim dane zgodne z dokumentacją cen transferowych oraz zadbaj o jakościowe analizy porównawcze. W ten sposób unikniesz wielu problemów i konsekwencji finansowych.

Zadbaj z nami o spokojny sen. Skontaktuj się z naszymi doradcami podatkowymi, którzy wiedzą o formularzach TP-R wszystko. Pomożemy Ci zadbać o pełną zgodność z przepisami.